El Plan de Pensiones de Malta ha captado la atención tanto de contribuyentes americanos como del IRS debido a sus atractivos beneficios fiscales. Diversos contribuyentes aprovecharon las ventajas fiscales que ofrecía el Tratado para evitar la doble tributación celebrado entre Malta y Estados Unidos (“EE.UU.”) respecto de las aportaciones y distribuciones en planes de pensiones ubicados en Malta.
Sin embargo, el IRS ha intensificado sus esfuerzos para revisar estas operaciones mediante auditorías civiles, así como investigaciones criminales. Al respecto, bajo este artículo se analizarán las implicaciones generales de participar en estos planes.
Participaciones en el Plan de Pensiones de Malta
Para muchos contribuyentes, pocos eventos son tan temidos como una visita del IRS. Esta ansiedad alcanza un nuevo nivel cuando descubren que el visitante no es un auditor cualquiera, sino un Agente Especial de la División de Investigación Criminal (por sus siglas en inglés, “CID”) del IRS. La presencia de estos agentes implica que la situación podría ser aún más grave de lo esperado. Pocas cosas asustan más a un contribuyente que recibir la visita del IRS.
Como se señaló anteriormente, la CID del IRS, a puesto especial atención sobre los “Planes de Pensiones de Malta”. Estos planes permiten a los contribuyentes aprovechar ciertas cláusulas del Tratado para evitar la doble tributación entre EE.UU. y Malta (“Tratado EE.UU.-Malta”) para obtener beneficios fiscales significativos.
Bajo esta estrategia, los contribuyentes podían hacer aportaciones libres de impuestos a un plan de pensiones gestionado bajo las leyes de Malta, permitiendo que estos fondos crecieran sin cargas fiscales. Estas aportaciones podían incluir cualquier tipo de bienes, incluso bienes que hubieran aumentado de valor (“appreciated property”). Además, la estrategia permitía a los contribuyentes realizar retiros en pagos únicos, los cuales también estaban exentos de impuestos.
Lo anterior, gracias a la interpretación del artículo 17 del Tratado EE.UU.-Malta ya que como se mencionó anterirmente, bajo dicha disposición tanto las aportaciones como las distribuciones están exentas de impuestos. Motivo por el cual diversos contribuyentes implementaron dicho esquema para obtener los beneficios previstos bajo el referido tratado.
En tal virtud, el IRS público diversas guías en relación con dichos esquemas. En primer lugar, incluyó a los Planes de Pensiones de Malta en su lista anual de “Los Doce Principales Esquemas Fraudulentos” (“Dirty Dozen”) en 2021, señalando las futuras implicaciones fiscales.
Sin embargo, el IRS fue más allá de dichas guías y a finales de 2021, firmó un Acuerdo de Autoridad Competente (por sus siglas en ingles, “CAA”) con Malta, en el cual aclaró que la intención del lenguaje del Tratado EE.UU.-Malta no debe interpretarse como que permite a los residentes de los EE.UU. y a sus planes de jubilación personales obtener los beneficios previstos para los planes de pensiones ubicados en Malta.
Aunque este CAA es debatible, el IRS inició a gran escala auditorías civiles a los contribuyentes que estuvieran involucrados en este tipo de operaciones. Al principio de estas auditorías, el IRS se centro en el aspecto civil del problema. Por ejemplo, verificaba que los ingresos acumulados en el Plan de Pensiones de Malta se hubieran reportado adecuadamente en EE.UU. o si se habían presentado las declaraciones informativas respectivas. Esto incluía el análisis de varias formas de reporte de información internacional, incluyendo la Forma 3520 relacionada con el reporte de información de intereses obtenidos en un fideicomiso extranjero.
Sin embargo, en junio de 2023, el IRS intensificó notablemente sus esfuerzos para abordar estos esquemas, y la “CID” lanzó una extensa iniciativa de investigación.
Los contribuyentes bajo la auditoría civil pueden ser contactados por agentes especiales de la CID del IRS. Adicionalmente, los contribuyentes podrían recibir citatorios y ser convocados a posibles entrevistas en persona con el IRS. Es crucial que los contribuyentes y sus abogados evalúen siempre su derecho a no autoincriminarse en virtud de la Quinta Enmienda, y ejerzan este derecho durante dichas entrevistas, en caso de ser necesario.
Por último, para los contribuyentes que planeen participar en este tipo de esquemas, es fundamental el que se determine con anticipación efectivamente califican para obtener los beneficios previstos en el Tratado EE.UU.-Malta.
Es importante resaltar que la historia fiscal del Plan de Pensiones de Malta está lejos de terminar. Se pueden esperar diversos resultados. El escenario más favorable, sin duda, sería que la investigación criminal para un contribuyente se cierre y que la auditoría civil se concluya sin algúna determinación. Sin embargo, este resultado es poco probable, ya que se tendría que haber realizado al menos un ajuste (i.e., ingresos acumulados del plan de Malta).
Otros escenarios desfavorables implicarían el pago de multas por no presentar las declaraciones informativas correspondientes sobre las contribuciones realizadas al fideicomiso extranjero (Forma 3520), las distribuciones en un sólo pago (Forma 3520), además de otras declaraciones informativas (Forma 8938, etc.) y otras obligaciones de reporte (formas basadas en tratados). Los resultados menos favorables incluirían una remisión al Departamento de Justicia para iniciar un juicio criminal en contra del contribuyente.
Los contribuyentes deben estar siempre conscientes de las implicaciones de utilizar esquemas como, la banca infinita, el uso de fideicomisos para “no pagar impuestos”, el abuso del programa de Crédito por Retención de Empleo (por sus siglas en ingles, “CER”), y las cripto pérdidas, entre otros, tanto desde el punto de vista fiscal como, en ciertos casos, también penal. El Plan de Pensiones de Malta es un cuento con moraleja que destaca la importancia de entender y evaluar cuidadosamente las consecuencias de estas estrategias, ya que no sólo podría ser el estar sujeto a multa, sino ya a sanciones criminales.
En este sentido, los Planes de Pensiones de Malta subraya la necesidad de una cuidadosa evaluación y cumplimiento de las obligaciones fiscales internacionales. Los contribuyentes deben ser proactivos y cautelosos para evitar consecuencias severas, buscando la correcta asesoría de consultores en materia fiscal internacional a efectos de mitigar dichos riesgos y posibles auditorías con el IRS y la CID.
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